Выбор системы налогообложения для ООО и ИП

29 апреля 2020882

При открытии нового бизнеса всегда возникает вопрос – какую систему налогообложения выбрать, чтобы оптимизировать налоговую нагрузку и ведение бухучета? Из предложенных Налоговым Кодексом режимов каждый имеет свои плюсы и минусы. Подойти к выбору необходимо с учетом всей специфики бизнеса, в том числе: сферы деятельности, формы организации, численности сотрудников, предполагаемой выручки и пр. На текущий момент есть следующие налоговые режимы:

Общая система налогообложения (далее ОСНО).
Упрощенная система налогообложения (далее УСН).
Патентная система налогообложения.
Налог на профессиональный доход (новый режим для самозанятых граждан НПД).
Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН).
Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).

Чтобы вам было проще ориентироваться, мы подготовили обзор основных налоговых режимов. Рассмотрим каждый вид налогообложения, а также его достоинства и недостатки.

1. Общая система налогообложения

При выборе такой системы необходимо отчитываться и уплачивать все основные федеральные и региональные налоги, установленные НК РФ, в том числе:

НДС
налог на прибыль (для организаций)
НДФЛ (для ИП)
налог на имущество
земельный налог
транспортный налог

Разберем наиболее сложные с точки зрения исчисления и уплаты налоги в этой системе.

Налог на добавленную стоимость. Плательщики налога – организации и ИП осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, а также передачу имущественных прав на территории РФ. Следовательно, объектом по этому налогу является практически любая реализация, включая безвозмездную передачу, выполнение СМР для собственных нужд и импорт товаров.

Основная ставка по НДС - 20%. Кроме того, в случаях указанных в пункте 1 ст. 164 НК РФ применяется нулевая ставка (например, экспорт), а в пункте 2 этой же статьи перечислен ряд товаров услуг, которые облагаются по ставке 10 % (ряд продовольственных и детских товаров, медицинские изделия, внутренние авиаперевозки).

Таким образом, при реализации необходимо добавить сумму налога по соответствующей ставке к стоимости. Это и будет окончательная цена товара работы услуги. Кроме того в течение 5 дней после совершения операций, которые являются объектом по НДС (в том числе после отгрузки товара, оказания услуги и пр.), а также получения аванса по таким операциям у продавца возникает обязанность выставить счет-фактуру на сумму реализации.

В счете-фактуре сумма налога на добавленную стоимость должна быть указана в отдельной строке, также как и в иных расчетных и первичных документах, например в реестрах чеков или товарных накладных. Когда речь о розничной торговле, общепите или услугах, которые предприниматели оказывают населению, то сумма НДС должна быть включена в ценники и тарифы. В таком случае налог можно не выделять отдельной строкой, а обязанность плательщика по выставлению счета-фактуры будет выполнена, если продавец выдаст кассовый чек, либо другой документ по установленной форме (ст. 168 НК РФ).

Сумму налога к уплате можно уменьшить, применив налоговые вычеты (НДС, оплаченный при приобретении товаров, услуг, имущественных прав и пр.) в порядке предусмотренным статьями 170-172 НК РФ. Следовательно, налог на добавленную стоимость, который необходимо перечислить в бюджет, определяется как разница между суммой налога, который был начислен при реализации и суммой «входного» НДС, который был уплачен при приобретении товаров, работ услуг (статья 173 НК РФ).

Декларации по НДС необходимо сдавать раз в квартал до 25 числа следующего за кварталом месяца. Оплачивать налог нужно ежемесячно равными долями до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (ст. 174 НК РФ).

Налог на прибыль. Налог начисляется и уплачивается с прибыли, которую получила организация, иными словами с разницы между доходами и расходами компании. Правила налогообложения закреплены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, которые мы учитываем при исчислении налога, перечислены в статьях 249 и 250 НК РФ, а расходы, которые уменьшают налоговую базу, в статьях 252 — 270 НК РФ. Ставка налога на прибыль — 20% , из которой 18% идет в региональный бюджет и 2% в федеральный.

Налоговый период – год, отчетный – квартал. Годовая декларация подается не позднее 28 марта следующего года, квартальные до 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть за 1 квартал 28 апреля, за 2 квартал 28 июля и так далее. В сроки подачи деклараций как годовой, так и квартальной происходит и уплата налога за год и перечисление авансовых платежей (ст. 285, ст. 289 НК РФ).

Если оборот компании за год больше 60 млн руб., либо 4 квартала подряд в каждом отчетном периоде (квартале) выручка превысила 15 млн руб., организации придётся платить авансовые платежи ежемесячно. Также любая компания на общем режиме может подать заявление в инспекцию до конца текущего года и с нового года платить авансы каждый месяц исходя из фактической прибыли (п. 2 286 НК РФ). В таком случае нужно будет сдавать декларации и оплачивать авансовые платежи ежемесячно (до 28 числа следующего месяца). Отчетным периодом соответственно также будет месяц, два и так далее нарастающим итогом (п.2 ст. 285 НК).

Нужно учитывать, что расчет налога на прибыль и авансов по нему достаточно сложен. Цена ошибки – пени и штрафы за несвоевременно уплаченный налог или поданную декларацию.

НДС и налог на прибыль – два основных налога на общей системе налогообложения. Отчитываться по ним придется и в том случае, если компания в данный момент не ведет деятельность. Необходимо будет подавать хотя бы нулевые декларации, но инспекции это, конечно, не понравится. Кроме того, на ОСНО при наличии соответствующих объектов нужно подавать декларации и уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги. Зато на общем режиме можно выбрать любой вид деятельности и форму организации бизнеса, открывать структурные подразделения, нет лимитов по выручке, активам, численности работников.

Подведем итоги.

Плюсы ОСНО:

Нет ограничений по выручке, количеству сотрудников, активов и виду деятельности и форме организации бизнеса.
Компании организациями, которые работают с НДС, охотнее сотрудничают с предпринимателями на общем режиме, так как у них образуются входной НДС, соответственно они могут принять его к вычету.
Импортный НДС возможно вернуть, если требуется.
Организациям выгодно работать с НДС, если будет экспорт, медицинские товары, так как НДС будет 0% и в таком случае предприниматели вправе возместить НДС из бюджета. (Весь перечень вы можете найти в п. 1 ст. 164 НК РФ)
При отсутствии деятельности, можно подавать нулевые декларации по прибыли и НДС, в таком случае отсутствуют обязательные минимальные платежи в бюджет как на УСН. Правда, при сдаче «нулевок» надо быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.
Только эту систему можно применять иностранным представительствам и фирмам с иностранными учредителями (как с участниками физлицами, так и с организациями).

Минусы ОСНО:

Значительная налоговая нагрузка.
Высокие требования к ведению бухгалтерского и налогового учета.
Большое количество отчетов, предоставляемых в ИФНС по деятельности.
Обязательная сдача отчетности в электронном виде (если она не нулевая), что потребует дополнительных затрат для подключения к операторам ТКС (СБИС, Контур, Астрал и т.д.). Однако, это не всегда является минусом, так как позволяет оперативно сдавать отчетность и контролировать ее принятие, а также ситуацию по фирме в целом.

2. Упрощенная система налогообложения

УСН — этоспецрежим, который могут выбрать организации и ИП. В таком случае они не отчитываются и не уплачивают налог на прибыль и НДФЛ соответственно. Также упрощенцы не являются плательщиками НДС. УСН бывает 2-х видов, в зависимости от выбора объекта налогообложения:

Доходы – ставка 6%.
Доходы минус расходы – ставка 15 %.

Рассмотрим подробнее достоинства, каждого объекта.

Первый вариант применения УСН – это выбрать объект налогообложения «Доходы». В таком случае налог рассчитывается просто от суммы полученного дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ) умноженного на ставку налога в размере 6% (Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.).

Плюсы данного вида налогообложения:

Если у вас незначительная расходная часть или ваши расходы трудно документально подтвердить, данный режим поможет уменьшить налоговую нагрузку.
Налог можно уменьшить на фактически уплаченные за сотрудников страховые взносы и больничные, но не более 50%. ИП может уменьшить налог на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя.
Меньше количество сдаваемых в налоговые инспекции отчетов — декларацию по УСН нужно сдавать раз в год.

Второй вариант применения УСН – это объект налогообложения «Доходы минус расходы». Налог будет рассчитываться от суммы полученного дохода за вычетом расходов, которые относятся к деятельности бизнеса, умноженной ставку налога в размере 15% (Субъекты РФ могут уменьшить до 5%).

Данная система налогообложения выгодная, если у вас:

значительная расходная часть, которая относится к деятельности организации или ИП (список расходов, принимаемых к учету, перечислен в статье 346.16 НК РФ). Затраты должны быть документально подтверждены и фактически оплачены.
слишком большие расходы, которые перекрывают доходную часть. В таком случае вы сможете заплатить только 1% от суммы всего дохода (оборота). Правда, иногда это скорее минус, чем плюс, если год закрывается с убытками.

Декларацию по УСН с объектом «доходы минус расходы» также необходимо сдавать один раз в год. Так что и при выборе этого режима количество отчетности, представляемой в налоговую минимально.

Минусы УСН как на 6%, так и на 15 % в основном заключаются в ограничениях, таких как:

Объем полученного дохода не более 150 млн. руб. в год
Количество сотрудников не более 100 человек
Остаточная стоимость ОС не более 150 млн. руб.
Доля участия других организаций не более 25%.
Многие предприятия, применяющие основную систему налогообложения, избегают работы с коммерсантами, применяющими УСН, потому что на «упрощенке» не платится НДС. Соответственно, они не могут принять к вычету приобретённые у «упрощенцев» товары (работы, услуги) и у них увеличивается сумма НДС к уплате.

3. Патентная система налогообложения

Патентная система – это специальный налоговый режим, применять который могут только ИП. Предприниматель покупает специальный документ (патент), дающий ему право заниматься определенным видом деятельности. От уплаты остальных налогов, таких как НДФЛ, НДС и налога на имущество ИП освобождается, но только в той части доходов и имущества, которые попадают под сферу деятельности патента.

Плюсы патента:

Вы можете разделить бизнес. Например, быть на УСН и приобрести патент на отдельный вид деятельности.
Патент можно взять на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарногогода (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Уплата всего одного налога – за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов ИП. Субъект РФ, в котором осуществляется деятельность, устанавливает фиксированный потенциально возможный годовой доход, исходя из которого рассчитывается стоимость патента.
Максимально простое ведение учета – только налоговый в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Некоторые виды деятельности освобождены от применения ККМ (статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Минусы патента:

Ограничение по видам деятельности, на которые можно брать патент (п. 2 ст. 346.43 НК РФполный список опубликован на сайте ФНС).
Ограничение по сотрудникам — до 15 чел. (п. 5ст. 346.43.НК РФ)
Ограничение по выручке — до 60 млн. руб.
Если деятельность не велась, то патент все равно придется оплатить или отказаться отприменения патента. Когда предприниматель прекратил деятельность по патенту до окончания срока его действия, вновь приобрести патент он будет правке только в следующем календарном году (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
При применении патента ИП не может вычесть из его стоимости сумму фиксированных страховых взносов.
Стоимость патента может быть достаточно высокой для определенных видов деятельности.
Патент может приобрести только ИП.

4. Налог на профессиональный доход (НПД)

В 23 регионах России в виде эксперимента ввели новый спецрежим для самозанятых граждан – налог на профессиональный доход. Срок действия режима - 10 лет. С 1 июля применять его смогут также остальные субъекты РФ по желанию (Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

Суть новой системы в том, что физлица и ИП получают возможность платить с доходов от деятельности, которую они осуществляют сами (без привлечения работников) только налог по льготной ставке — 4 или 6%. По логике чиновников это поможет легализовать бизнес граждан, которые сейчас работают сами на себя и не зарегистрированы ни в каком качестве, соответственно, не платят никаких налогов и взносов со своей деятельности. И действительно, на первый взгляд, новый режим достаточно прост и многих самозанятых привлечет возможность вести бизнес легально, без угрозы получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Новая система подойдет физлицам и индивидуальным предпринимателям. Причем самозанятым не обязательно получать статус ИП. Указанным лицам необходимо лишь зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в специальном приложении. Правда, не все виды деятельности подойдут. Кто не вправе применять спецрежим, можно посмотреть в п.2 ст. 4 и ст. 6 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ. К примеру, НПД подойдет самозанятым, которые:

оказывают парикмахерские и иные косметические услуги дома;
сдают квартиры в аренду;
продают продукцию собственного производства;
осуществляют фото и видеосъемку на заказ;
удаленно работают через электронные площадки;
оказывают бухгалтерские услуги, юридические консультации;
ведут мероприятия, праздники;
осуществляют строительные работы и ремонт помещений
работают репетиторам, нянями, садовниками и пр.

Остановимся подробно на преимуществах и недостатках НПД:

Плюсы спецрежима для самозанятых:

Простая регистрация через специальное приложение.
Низкие налоговые ставки: 4 % от доходов, полученных с физлиц и 6 % от реализации юрлицам и ИП, помимо низких ставок еще возможен вычет 10 000 руб.
Можно не использовать ККТ, чек формируется в приложении.
Отсутствие бухгалтерской и налоговой отчетности.
Уплата налога ежемесячно, исходя из фактически полученных доходов, нет минимального платежа по налогу.
Автоматический расчет налога и вычета через приложение
Нет обязательных фиксированных взносов на пенсионное и медицинское страхование.
Возможность совмещать режим с работой по трудовому договору (по другому виду деятельности).

Минусы спецрежима для самозанятых:

Подходит не для всех видов деятельности. Например, нельзя использовать режим при перепродаже товаров, оказании услуг доставки, сдачи в аренду нежилого помещения и др. (ст. 4 и 6 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Нет возможности привлекать сотрудников по трудовым договорам.
Ограничение по сумме дохода, не более 2,4 млн руб.
Бывший работодатель самозарядного может стать его контрагентом не раньше чем через два года после увольнения.
Нельзя применять налоговый вычет по НДФЛ, так как нет НДФЛ и соответственно нет пенсионных накоплений, так как нет отчислений в ПФР.
Отсутствует трудовой стаж.

5. ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог– это специальный налоговый режим, который подойдет только производителям сельскохозяйственной продукции. Организации (индивидуальные предприниматели), занимающиеся ее первичной или последующей (промышленной) переработкой, ЕСХН применять не вправе.

Объект налогообложения по ЕСХН – это доходы минус расходы. Ставка по налогу – 6%. Следовательно, производителям сельхозпродукции из чистой прибыли нужно будет заплатить в бюджет 6 %.

Плюсы ЕСХН:

Возможность перейти на режим в любое время, а также уйти с него;
Существенное снижение налоговой нагрузки. ЕСХН рассчитывается как УСН «доходы минус расходы», но со ставкой 6%;
Упрощение отчетности – сдача декларации осуществляется один раз в год. Однако в связи со схемой расчета налога, индивидуальные предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов;
Более удобные сроки уплаты налога: внесение авансового платежа осуществляется по итогам полугодия, окончательный расчет – по итогам года. Это очень удобно для с/х производителей, ведь именно эта отрасль часто характеризуется ярко выраженной сезонностью, как в производстве, так и соответственно в получении доходов.

Минусы ЕСХН:

Необходимость соблюдать несколько критериев, главное условие– доля выручки от реализации сельхозпродукции не должна быть меньше 70% от общей суммы дохода;
Четкое ограничение статей расходов – они должны соответствовать списку из НК РФ и быть непосредственно связаны с производством.
Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН можно только с начала следующего календарного года.

6. ЕНВД

В настоящий момент ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности(п.2 ст.346.26 НК РФ).При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2021 года ЕНВД как система налогообложения перестанет существовать. Поэтому выбор этого режима уже не актуален для предпринимателей. Тем не менее, кратко рассмотрим этот вид налогообложения.

К числу основных достоинств режима относят:

фиксированный размер налога;
возможность уменьшения налогов за счет страховых взносов за наемных работников;

Недостатков у ЕНВД достаточно много. Видимо поэтому эту систему исключили из НК РФ. Перечислим их:

проблематичность расчетов с юридическими лицами и государственными структурами в рамках режима;
квартальная сдача отчетности;
фиксированный размер налога, даже если снизилась доходность бизнеса;
привязка к размеру арендуемой площади (чем больше площадь, тем выше налог);
ограниченность территориальной сферы применения ЕНВД (не все регионы РФ практикуют применение такой системы).

Полезная информация